个税问题

根据个人所得税法第四条规定：“下列各项个人所得，免征个人所得税：……（四）福利费、抚恤金、救济金；”另根据个人所得税法实施条例规定：所称福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。

特别提醒：

下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

1.从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

2.从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

3.单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

文件依据：

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）

因此，依据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，双节期间员工取得任职单位发放的礼品，不属于免征个人所得税的范围，而是属于个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，应计入发放当月的工资薪金所得缴纳个人所得税。

对于取得的所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的不含增值税价格计算收入额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定收入额。

【补充】给员工发放面值1000元的购物卡，购买时支付950元，不考虑特殊情况，按照950元并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

【补充】慰问一些生活困难的员工，应该属于生活补助费，属于免征个人所得税。

增值税问题

➤情形一：企业自产产品用于发放
依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；……
解析：在此情形下，公司发放给员工的礼品福利，需要确认销售收入，视同销售额按照对外售价（批发价格）视同销售，在增值税方面，应该按视同销售处理，计征增值税进项税额。
➤情形二：外购产品用于发放
依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；……
因此，企业用外购的礼物发放给员工，不视同销售，若是外购礼品取得专票，进项税额不能抵扣，如果已经抵扣，发放福利环节需要进项税额转出。
➤情形三：现金购物卡等用于发放
在预付卡的整个业务流程中，企业购买预付卡无法取得专用发票，仅能在购卡环节从售卡方或支付机构取得编码为“未发生销售行为的不征税项目”下设的601“预付卡销售和充值”的增值税普通发票。那就意味着持卡人的购卡金额无法抵扣进项税。
依据：《关于营改增试点若干征管问题的公告》国家税务总局公告2016年第53号
【补充】由于销售购物卡属于增值税不征税范围，属于发放购物卡不需要视同销售缴纳增值税。

企业所得税问题

1、甲企业将自产产品用于职工福利，应视同销售处理，按该产品市场销售价格确认销售收入，结转视同销售成本，按照所得缴纳企业所得税。
【补充】如果按照会计处理已经按照收入处理了，不需要视同销售。分录如下：
借：管理费用-福利费
    贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
    贷：主营业务收入
    应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
    贷：库存商品
2、同样无偿赠送购物卡，其实也只是将卡内预付资金转让，没有兑现匹配的货物或服务，因此无论企业将购物卡用于职工福利还是对外赠送，在企业所得税上无需视同销售处理。

来源：小陈税务08

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