受疫情影响，财政部税务总局发布了2020年第13号公告，主要是为了支持复工复业，针对符合该文件规定要求的，均可享受相应的增值税优惠政策。

文件规定

自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；除湖北省外，其他省、市、自治区的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

我们在实务中要判断上述几个条件是否同时满足，只有同时满足，才能享受相应的税率优惠。

纳税义务发生时间

文件规定的纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，也就是说，湖北省以外的小规模纳税人只有在3-5月份发生的适用3%征收率的的应税收入才可以减按1%执行。如果纳税义务发生时间不在该期间，而为了享受1%优惠税率，将3月份之前未开具的或者6月以后将要开具的发票集中在3-5月份开具，那就属于发票适用税率错误，发票开具不合规，当然税款也没有足额交纳，将存在欠缴税款的涉税风险。

案例1：某小规模企业甲在2020年2月20日售出一批消毒用品，款项也于当日收讫，而甲企业为了享受税收优惠政策，于3月5日给客户开具1%征收率的发票。这种情况下，甲企业销售该批消毒用品增值税纳税义务发生时间为2月20日，即为收到销售款项的当天，如果2月底前因为其他条件未及时开具3%征收率的发票，在3月5日开发票时，也应选择3%税率，而不是1%。

纳税人主体身份：

这里享受政策的纳税主体身份为小规模纳税人，也就是说只有符合小规模纳税身份的个体工商户、企业，才可以享受该项政策，如果主体身份不是小规模纳税人，即使它适用的税率为3%，该项政策也是不能享受的。

案例2：某建筑企业为一般纳税人，承接某地产企业的老项目，适用3%简易计税，那么这里，虽然它也是3%的税率，但由于纳税人主体身份不符合政策规定，也是不能享受该项政策的。

税率：

同样，这里享受政策的原适用税率是3%，只有同时符合政策的其他条件，才可以按规定享受减免政策。如果原适用税率不是3%，当然也不能享受该政策。

案例3：某小规模纳税人乙企业（非湖北省），在2020年3月份将自己不用的房产出租给其他单位使用，取得的租金收入，在纳税申报时，该项业务也不能减按1%的税率，而要适用税法规定的5%的征收率，也就是说这种情况，因为原税率不是3%，也是无法减按1%税率享受优惠的。

在使用该优惠政策时同时要注意以下几点：

注意一：免征与减征处理方式选择问题

财税2019年13文件规定，2019年1月1日至2021年12月31日，发生增值税应税销售额10万以内（或者季度销售额30万元以内）的小规模纳税人，开具普通发票可以享受免征增值税政策。

同时，非湖北省的小规模纳税人符合财税2020年13号公告，可以减按1%的征收率征收增值税，也就是说在3-5月份，这两个增值税政策是并行的，如果未达到月销售额10万以内（或者季度销售额30万元以内）是免征的，如果超过该标准，可以全额享受减按1%的税率，企业在使用这两项政策时，要注意如果纳税义务都发生在3-5月，集中开具发票造成销售额超过免征额度而要全额按1%征税，也就是说不能为了适用1%的优惠政策而放弃更优惠的免征政策，使企业得不偿失，多缴税款。

当然，符合免征政策的小规模纳税人只能开具普通发票，不能开具专用发票，如果企业要开具专用发票，就不能适用免征，而可以按1%开具专用发票，也就是说，免征只能开具普通发票，而减按1%税率可以开具普通发票，也可以开具专用发票。

案例4：某非湖北省小规模纳税人丙企业3月份发生含税销售收入102,000.00元，按月缴纳增值税：
（1）如果符合财税2020年13号公告,按照1%征收率开具发票,则:
不含税收入=102000/（1+1%）=100990.10元
应交增值税额=100990.10*1%=1009.90元
（2）如果按3%征收率开具发票，则:
不含税收入=102000/（1+3%）=99029.13元<10万元
免征增值税

由上述案例可以发现，企业选择适用3%征收率，因为不含税销售收入没有超过免征额度，免交增值税；而企业选择适用1%征收率，仍需要缴纳1009.90元。因此，同一项业务，企业可以选择的征收率不同，对税负影响也是有区别的。

注意二：纳税人身份变化问题

由于符合财税2020年13号公告的非湖北省小规模纳税人，纳税义务发生在2020年3-5月份可以享受减按1%征收增值税的优惠，也就是说比之前适用3%征收率，企业实际是享受到了2%的税率减免优惠，如果企业把业务集中在3-5月份发生，一定要考虑销售额是否超过500万元的问题，如果连续12个月应税销售额超过500万元，是要被强制变更为一般纳税人的，也就是说企业要充分考量自身整体业务量及公司整体税费负担、后期进项能否取得等因素，以防自己身份引起变化而使企业整体税负增加，暂时享受到的税率减免政策和公司整体税负相比，并不占优势，导致得不偿失的被动局面。

注意三：会计处理问题

根据财税2020年13号公告规定，这次将在2020年3月1日-5月31日之间符合条件的征收率减按1%征收增值税，相对于原适用3%的征收率是一项税收优惠，但是大家也看到了，该项优惠采取的是直接降低征收率的方式，也就是说，纳税人向购买方收取的增值税是1%，实际缴纳的增值税也是1%，在优惠期间就和原法定3%的征收率没有关系了,当然会计处理时，无需体现按照3%征收率和按照1%征收率所减少的税额，当然也不需要在账务中体现任何差额，直接入账即可。

如上述案例4，如果企业选择按照1%征收率开具发票,则会计处理为：
借：银行存款 102,000.00
贷:主营业务收入 100,990.10
应交税费-应交增值税 1,009.90

注意四：发票开具问题

如果符合财税2020年13号公告规定的非湖北省小规模纳税人,按1%征收率征收增值税,那么开具发票时,在税率栏应该选择”1%”,而不是3%或者其它税率。

注意五：纳税申报问题

由于该项税收优惠是为了支持企业复工复产，纳税申报表没有及时更新，也就是说没有可以填报“应征增值税不含税销售额（1%征收率）”的栏次，因此在纳税申报时，销售额还是填报在原“应征增值税不含销售额（3%征收率）”的相应栏次里，而将3%与实际适用1%征收率的差额填报在“本次应纳税额减征额”栏次里，这个差额本质上一个虚拟计算，以保证申报最终结果和该项税收优惠政策是相互吻合一致的，这也是与会计处理略有不同的地方。

注意六：自然人代开能否享受1%税率问题

2020年第13号公告规定，可以享受该项优惠政策的纳税人主体身份为小规模纳税人，这里符合规定的小规模纳税身份包括个体工商户和小规模企业。那么，自然人提供纳税服务，代开发票可以享受减按1%的增值税税率优惠吗？

根据《增值税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

而《增值税暂行条例实施细则》规定：增值税暂行条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

由此可以看出，个人是个体工商户和其他个人的统称，是依法律或行政法规而成为纳税义务人的个人。其中个体工商户是税收征管法所明确规定的，包括从事商品经营或者营利性服务的个人，而其他个人则包括不从事商品经营或者营利性服务，因有临时行为等原因依法律、行政法规规定而成为纳税人的自然人。

由此可以看出，其他个人即自然人，也属于增值税小规模纳税人范畴，当然也可以享受该项优惠政策，按1%税率代开发票。

来源：焦点财税；作者：陈红，焦点财税高级项目经理