最近国家财政部向商业银行和金融机构印发了财金2005年49号文件：《金融企业呆账准备提取管理办法》，并于今年7月1日起实施，以期建立良好的拨备制度。商业银行在以前的会计制度下，一般准备提取和专项准备提取都是在税前扣除的，现在按办法规定，改变为一般准备提取不在税前扣除，只扣除专项准备。
该办法的实施使银行的准备扣除数额将减少，对当期银行业绩有较大影响作用，有利于银行利润回升，该会计制度的变更促使商业银行净利润预计在2005年将提升30％左右，每股净资产也将提高23％左右，尤其相对资产质量良好的股份制银行，今年利润会有不同程度的增幅，如已上市五家银行中的浦发银行净利润影响最大，达到34.6％，招商银行为9.6％民生银行为3.8％。这一金融会计政策变更，对银行股产生不同程度上的影响，已被二级市场的股价走势反映出来了，像浦发银行股价回升力度较大，招商银行次之，民生银行、华夏银行和深发展反弹较弱，在当今颓势格局中几乎呈现为横盘整理的运行态势。
新会计制度中规定计提一般准备的范围扩大了，会计科目增加导致计提一般准备的基数变大，对各商业银行尤其股份制银行税后利润影响，要根据各家银行财务状况不同情况而定，按该办法规定银行不会多缴税反而会少缴。还有一般准备计提和扣除专项准备的政策调整无疑起到提升利润的作用。
《金融企业呆账准备提取管理办法》改变人民银行规定贷款的1％不作强制性规定，与国际方法上实行统一，便于提升与国际银行间的可比性，不是风险资产的1％从税后利润提取，使准备充足的商业银行可以增加利润，提高净资产和资产回报率，同时降低资产负债率，有的银行有能力核消呆账较多，则净利润增长幅度会更高些。再根据央行《2005年第一季度货币政策执行报告》，显示2005年3月底，银行各项贷款总额是19.8万亿元，如果足额提取1％的一般准备，整个银行业应该提取一般准备为1980亿元，倘若将一般准备由所得税前提取改为税后提取，那么银行业整体税前利润即增加1980亿元，提取33％的所得税之后，税后利润将增加了1320亿元。使商业银行净利润在2005年得到提升，每股净资产也将有所提高，如已上市五家银行中的浦发银行净利润增长34.6％，招商银行为9.6％民生银行为3.8％。有些商业银行准备充足，要求多提准备或自愿多提准备，其净利润和净资产增长率可能会略有下降，但准备充足且质地较好的上市的股份制银行，在这一会计制度调整后，使民生银行净资产收益率将从17.04％提高到19.25％，提高了两个多百分点，招商银行和浦发银行分别也提高1.85％、3.34％，显然招商银行、浦发银行和民生银行无疑是受益者。
按《金融企业会计制度》规定，对于一般准备的提取有强制性要求，一般准备由税前计提改为利润分配的一部分，对一般准备的提取数额没有什么影响，但按《金融企业呆账准备提取管理办法》执行，在银行利润增加的同时，也相应地增加了所得税负担，根据央行《2005年第一季度货币政策执行报告》中数据计算，制度调整后金融企业将增加660亿元的所得税负担，但与税后利润将增加了1320亿元相比，还是增加了660亿元收入。可是从中资商业银行的税负看，33％的所得税再加上目前已降到5％的营业税，其总税率超过50％，在全世界银行业都是较高的，而且是屈指可数的，在国外银行业一般都不收营业税的。我国加入WTO后，承诺在2006年12月11日起，对外资银行实行国民待遇，关于营业税要求降到零与国际接轨，央行可能为弥补营业税这块"损失"，49号文件使得银行税负水平调整并有所提高，与49号文件相配套的拨备税收抵扣政策可能在未来时间将推出。银行提取贷款损失准备包括专项拨备，根据贷款五级分类情况，对于正常贷款之外的贷款按类别提取贷款损失准备，允许在所得税之前列支。
显然上述政策的调整，可谓对银行业影响是喜多于忧，根据各银行具体情况的差别不同，所产生影响也是有区别的。因此在当前大市运行为横盘窄幅振荡整理牛皮态势中，银行股不同的演绎格局已经被反映出来了。随着有关银行配套调整政策，以后可能还会陆续出台，以期与国际规则接轨，均会产生不同程度上影响，但是总体上将正面影响着银行业的健康稳定发展，才符合保持国民经济增长速度的需要。 |
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