作者：冯鹏程

第一计 提前/推迟确认收入

特点：

利用收入确认中“风险报酬转移”等标准的模糊性

财务影响 

高估/低估当期利润

说明：

长期合同下，通常与合同进度估计有关

第二计 第三方承担费用/第三方捐赠/补贴

特点

非公允交易

财务影响：

高估当期利润

说明：

通常需交易伙伴“配合”

第三计 过高记录收入

特点

利用“非公允”的销售定价方式

财务影响：

高估当期利润

说明：

通常需交易伙伴“配合”；含利用“总价法”“净价法”等具体收入确认方法选择

第四计 以过低的价格购入资产

特点：

利用“非公允”的销售定价方式

财务影响：

高估当期利润

说明：

通常需交易伙伴“配合”；含利用“总价法”“净价法”等具体收入确认方法选择

第五计 收入确认/后期销售退回

特点：

利用收入确认中“风险报酬转移”等标准的模糊性

财务影响：

高估当期利润

说明：

通常需交易伙伴“配合”，如“填充渠道”

第六计 混淆收入分类

特点：

利用经营收入与其他收入类别的模糊性

财务影响：

高估一类收入（通常为经营性收入）比重

说明：

利润总额通常不受影响

第七计 不满足收入确认条件前提下确认收入

特点：

利用收入确认中“风险报酬转移”等标准的模

财务影响：

高估当期利润

说明：

通常与特殊的合同条款约定有关

第八计 通过“对敲”高估收入

特点：

利用甲乙双方分别向对方销售或提供劳务、各自记录收入

财务影响：

高估当期利润

说明：

通常需交易伙伴“配合”

第九计 利用“一次性”资产处置

特点：

通过“一次性”利润“释放”提高当期业绩

财务影响：

高估（相对于未来各期）当期利润

第十计 利用资产初始计量

特点：

通过出资时的“不公允”的“资产评估”等手段

财务影响：

高估/低估资产账面价值，对未来各期产生影响

说明：

同时可能影响特定股东的股权比例

第十一计 利用设定资产折旧/摊销参数

特点：

利用“折旧/摊销年限”“折旧方法”“残值”设定

财务影响：

根据设定情况，在整个资产使用期间高估/低估利润

说明：

凡是涉及参数设定，初始计量后通常还可利用会计估计变更调整。不再重复说明

第十二计 利用支出的“资本化”与“费用化”界限

特点：

利用“资本化”条件模糊性

财务影响：

若不恰当“资本化”：高估当期利润/低估未来利润。若不恰当“费用化”则反之

第十三计 利用存货成本结转

特点：

利用存货结转政策以及高估/低估转出存货

财务影响：

高估期末存货则高估当期利润，低估则反之

第十四计 利用资产减值

特点：

利用减值迹象判断及“可收回金额”判断

财务影响：

低估减值则高估当期利润低估未来利润，高估则反之

说明：

过度减值即为所谓“洗大澡”

第十五计 利用资产减值转回

特点：

利用对“减值迹象消失”的判断

财务影响：

过度转回则高估当期利润

说明：

通常与前一点配合；中国准则下以成本模式计量的长期资产减值准备不能转回

第十六计 利用股份支付参数设定

特点：

通过设定股份支付中的“行权日”“股票期权公允价值”等参数

财务影响：

影响待摊销公允价值总额及摊销年限，高估/低估各期利润

说明：

“公允价值弹性”在很多会计事项中存在影响，不再重复说明

第十七计 利用递延税项参数设定

特点：

通过“未来税率”“未来可抵扣亏损”等参数判断影响递延税项入账金额

财务影响：

通过影响所得税费用影响当期损益

第十八计 利用金融工具类别划分

特点：

利用金融工具类别（公允价值计量变动进损益、可供出售及持有到期）界限

财务影响：

在不同类别下，当期及未来各期利润/资产定价存在显著差异

说明：

投资性房地产下有类似的类别划分事项

第十九计 利用“实际利率”设定

特点：

高估或低估所使用的“实际利率”参数影响债务摊余成本

财务影响：

高估“实际利率”则低估当期债务账面价值

第二十计 利用非货币性交换

特点：

利用非货币交易中公允价值的确认

财务影响：

高估换出资产的公允价值会高估当期利润

说明：

通常需交易伙伴“配合”

第二十一计 利用债务重组交易

特点：

利用债权人的债务豁免确认利润

财务影响：

不恰当/过高的债务豁免会高估当期利润

说明：

通常需交易伙伴“配合”

第二十二计 低估/推迟记录应付债务

特点：

将部分应计负债低估或推迟

财务影响：

降低当期资产负债率

第二十三计 利用“或有事项”处理

特点：

利用“预计负债”入账条件

财务影响：

低估“预计负债”而低估负债水平

第二十四计 利用“表外融资”

特点：

利用“出售应收账款”“银行融资销售”等方式（在出售人承担坏账风险的情况下）

财务影响：

低估负债

说明：

经营性租赁也属于一类“表外融资”

第二十五计 利用租赁类别划分

特点：

通过“融资租赁”与“经营性租赁”类别划分影响报表

财务影响：

不恰当的将一项租赁划分为“经营性租赁”会低估负债

说明：

通常与租赁合同条款的针对性设定有关，有时需要交易伙伴“配合”

第二十六计 利用股权投资处理类别划分

特点：

通过“重大影响”“控制”标准设定

财务影响：

不同处理方法（权益法/合并报表/成本法/金融工具）下，报表差异明显

第二十七计 利用 “权益法”下的股权投资

特点：

利用权益法下利润确认方式及仅体现净资产特点

财务影响：

被投资方不恰当的利润确认会体现在投资方报表；不恰当使用权益法会低估负债率

说明：

与前一点联系

第二十八计 利用设定财务报表的合并范围

特点：

利用“控制”标准模糊性

财务影响：

通过合并子公司选择，调整各项财务指标（例如将负债率高、业绩差的子公司排除在合并范围之外）

说明：

有些情况下，会利用投资协议条款设置，此时通常需要交易伙伴“配合”

第二十九计 利用对外投资挂账

特点：

将损失等列示为对外投资

财务影响：

高估当期利润

说明：

与利用“资本化”“费用化”界限原理类似（#12）

第三十计 利用企业合并过程的“利润释放”

特点：

利用“权益结合法”以账面值权益入账的特点，高价购入后转让实现利润

财务影响：

高估合并当期利润

说明：

中国准则下适用于“同一控制下”企业合并

第三十一计 利用企业合并过程的“利润并入”

特点：

利用“权益结合法”合并日前利润可并表的特点

财务影响：

高估合并当期以及以前各期利润

说明：

中国准则下适用于“同一控制下”企业合并

第三十二计 在企业合并过程时点前低估被并企业利润

特点：

由于“购买法”下无法将购买日前利润并表，采取低估购买日前利润、购买后释放的方式

财务影响：

高估购买当期利润

说明：

中国准则下适用于“非同一控制下”企业合并

第三十三计 利用企业合并中的购入资产/负债公允价值认定

特点：

通过分配在各类购入资产/负债间的价值分配，操纵未来摊销/结转节奏，进而影响之后各期利润

财务影响：

根据资产/负债结转特征判断

说明：

中国准则下适用于“非同一控制下”企业合并

第三十四计 利用企业合并所形成的商誉估值

特点：

将更多的交易价格分配至商誉，以推迟资产摊销/结转

财务影响：

高估本期及最近数期利润

说明：

中国准则下适用于“非同一控制下”企业合并，与前一点联系

第三十五计 利用现金流量表的分类

特点：

针对相对模糊的业务事项，操纵三类现金流的分类

财务影响：

通常会高估经营性现金流

说明：

例如出售应收款现金流入类型判断

第三十六计 利用会计差错更正

特点：

利用差错更正追溯调整特征，在各期间腾挪

财务影响：

根据更正事项判断

说明：

通常会与其他粉饰手段匹配使用