作者：钭志斌

应用作业成本法时，应对作业成法的应用模式有了一个清晰的认识。基本模式如下：：确定作业消耗的资源、作业和作业对象（成本对象）、确定作业对象的责任主体，确定或是记录作业分配的成本动因，建立资源成本到作业成本、作业成本到产品成本的分配关系建立，最后是分析与优化。

以下，是以零基础学excel vba培训项目为例，讲解作业成本法应用的基本模式。

一、系统地确定作业环节，确定作业对象

目标是详细了解项目的作业过程，理清作业消耗的资源以及阶段性作业完成之后的成果，即可归集的子成本对象。下表列示了零基础学excel vba培训班的29项作业流程，耗费的人工资源，以及各环节应形成的表单与材料，即阶段性的成本归集对象。

二、合理地确定作业中心，确定责任中心

本例是列出所有的作业环节后，将同类作业进行合并，归属到同一作业中心。如将培训业务划分为推广中心、服务中心、财务中心、授课中心。进行作业中心划分的目的是确定责任中心。

三、分析作业动因，确定资源耗费数量

作业消耗资源，资源的耗费将影响作业成本的高低。因此，需要根据作业的内容，估算资源耗费的数量。本例中耗费的是人工资源，其作业动因为人工工时，因此，根据每项作业预计耗费的资源数量以及资源耗费的结算单价，假如每小时工资数40元，则本例的计划作业成本中的人工资源耗费预计为40*50＝2000元/项。

四、分析作业绩效，删除低附加值作业

在确定初步资源消耗的基础上，可以得出该资源消耗的成本。因此，可以结合销售预测进行保本点分析，若不能有效地提高销售，则必须精减作业，将低附加值的作业去除，以达到控制成本，实现保本保利的目的。

接前例，如果销售预测将有10位学员，则该项目其保本收费至少要达到2000/10＝200元/人，这还不包括场地等其他支出。　如果确定市场收费150元，则必须进行作业成本控制，将购买奖品，制作台签等附加值低的作业环节去掉，实现作业成本的降低。

五、设计或开发作业成本实施工具

软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。一般的财务软件，需要通过设置项目核算、部门核算等辅助核算来实现作业成本的多维度信息归集。

若是中小企业，也可以利用vba自己开发一个可以设Ｎ级会计账户；可以设置多个维度来实现作业成本管理的实施。

当然，也可以象我一样，用一张EXCEL表，实现项目的简单分析。

六、作业成本运行和结果分析

在建立作业成本核算体系的基础上，记录实际耗费的资源与数量；记录实际的作业过程，对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等，开展相关改进工作以实现增值作业。