作者：郝书坤

鸡年春节将至，又到了企业单位发放年终奖的时间。财大气粗的房地产开发企业，年终奖发放金额较大，税务筹划尤为重要。

企业为什么要对年终奖进行税务筹划？年终奖到底有没有可以筹划的空间？常用的筹划办法有哪些？每种办法都有哪些注意事项？“双薪”和年终奖如何进行处理？

本文将为您解答上述问题，希望能帮到您。

一、企业为什么要对年终奖进行税务筹划？

因为年终奖通常是按照一次发放数月奖金处理，税率是奖金总数除以12后计算的，所以更容易获得更低的计税档次。但年终奖税率计算方式存在6个缩水区域，分别是1.8万元、5.4万元、10.8万元、42万元、66万元和96万元。

制定最省税的薪资制度，就必须考虑薪资发放中的临界点问题，特别是年终奖的临界点，多发1元，至少要多缴纳1155元，最多会多缴纳88000元，可不是小数。

二、年终到底奖有没有可以筹划的空间？

年终奖有没有税务筹划的空间呢？答案是肯定的。但是，税务筹划是专业性很强的一项工作，搞不好就会出现税务风险，可能使企业得不偿失。所以，我们建议企业结合企业自身的具体情况，聘请专业税务咨询公司设计筹划方案并辅导实施，以避免税务风险。

三、常用年终奖的税务筹划思路及注意事项

（一）均衡薪资、充分利用年终奖政策

1、筹划思路：

将薪资“分开发和平均发”。所谓分开发，就是将薪资分为工资和年终奖分别发放，这样年终奖就可以利用国税发[2005]9号文的优惠政策，除12个月再确定税率，依法大幅度减少纳税额；所谓平均发，平均发就是让每个月的工资尽量一致，不要忽高忽低，以便避开高税率，适用低税率，同样也可以减少纳税额。

2、注意事项

这种方法应该在年初就设计出最省税的薪资方案来，不过现在知道也不晚，最起码控制好年终奖的“临界点”，让职工获得最大税后收益，来年做出更恰当的安排。

（二）年终奖改发有价证券

1、筹划思路

对年终奖适用税率超过20%的员工，将年终奖改为配发股份，参与公司分红。按照税法，利息、股息、红利所得适用20%的比例税率，即使缴税，也比年终奖适用的25%-45%的比例税率低很多。

2、注意事项

单位发放的有价证券最好根据市场价来折算纳入个人收入缴纳个税，否则在日后查账时一旦被发现就要补缴税款并加以处罚。

（三）将部分收入转化为费用

1、筹划思路

将员工承担的出差费用、通讯费用和业务招待费用采取实报实销制，这部分费用从年终奖中扣除，通过降低税基从而降低个税。

2、注意事项

报销费用的发票符合要符合会计上和税法上的规定要求，避免“节外生枝”。

四、“双薪”和年终奖如何进行处理？

目前，企业薪酬结构中，如果仍然包括“双薪制”的工资薪金所得，而且“双薪制”的工资薪金与全年一次性奖金在同一个月份内发放的，可以将“双薪制”工资与全年一次性奖金合并，统一按照国税发〔2005〕9号文计算个人所得税。如果“双薪制”的工资薪金与全年一次性奖金不在同一个月份内发放，“双薪制”的工资薪金应与所在月份工资收入合并后，计算个人所得税；不再执行全年一次性奖金政策。

对于年终既有“双薪”又有“年终奖”的公司而言，需要考虑以下两个问题：一是否保留“双薪制”；二是如果保留的话，两者分配比例多少为佳，如何发放。这取决于员工第13个月薪水的大小和年终奖的大小，具体取决于第13月薪水在两种情况下最终适用税率的高低，如果第13月薪水和当月薪水合并后适用的最终税率小于同年终奖合并适用的税率，则应分开分月发放，这样双薪承担的税负就较少，反之亦然，但是，这其中需要同时考虑到“临界点”的问题，综合权衡。

五、结束语

上述筹划办法是通常意义上的筹划办法，专业的税务咨询公司还可以结合您的企业具体情况，针对您公司的现有资源和经营特点，从产业链条上找到更适合您的筹划方案来，例如，利用股票期权、组织架构调整等手段，为您创造税收价值。