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土地价款差额征税的会计处理

案例

1、甲公司(房地产开发企业)2016年5月10日与市土地局签订土地受让合同,受让A地块土地面积30万平米,支付土地出让金9.99亿元,取得合法财政票据。会计处理如下:

借:开发成本——土地成本 90000

应交税费——营改增待抵减的销项税额 9900

贷:银行存款 99900

2、甲公司2016年8月启动开发A地块,商品房可售建筑面积36万平米。2018年5月预售商品房12万平米,取得预售房款13.32亿元,应预缴增值税=133200÷1.11×3%=3600万元。会计处理如下:

①收到预售房款

借:银行存款 133200

贷:预收账款 133200

②预交增值税

借:应交税费——预交增值税 3600

贷:银行存款 3600

3、甲公司2018年5月预售的商品房于2019年6月交付业主,并符合收入确认条件,应当申报增值税。会计处理如下:

①确认收入

借:预收账款 133200

贷:主营业务收入 120000

应交税费——应交增值税(销项税额)13200

②抵减销项税额

借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)3300

贷:应交税费——营改增待抵减的销项税额 3300

注:扣除土地价款=(12÷36)×9.99=3.33亿元

营改增抵减的销项税额=3.33÷1.11×11%=0.33亿元

③抵减预交的增值税

借:应交税费——未交增值税 3600

贷:应交税费——预交增值税 3600

作者:段 晖 吴晓峰   作者单位:湖北省鄂州市地税局

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(信息发布:企业培训网  发布时间:2016-8-15 9:11:25)
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