案例

1、甲公司（房地产开发企业）2016年5月10日与市土地局签订土地受让合同，受让A地块土地面积30万平米，支付土地出让金9.99亿元，取得合法财政票据。会计处理如下：

借：开发成本——土地成本 90000

应交税费——营改增待抵减的销项税额 9900

贷：银行存款 99900

2、甲公司2016年8月启动开发A地块，商品房可售建筑面积36万平米。2018年5月预售商品房12万平米，取得预售房款13.32亿元，应预缴增值税=133200÷1.11×3%=3600万元。会计处理如下：

①收到预售房款

借：银行存款 133200

贷：预收账款 133200

②预交增值税

借：应交税费——预交增值税 3600

贷：银行存款 3600

3、甲公司2018年5月预售的商品房于2019年6月交付业主，并符合收入确认条件，应当申报增值税。会计处理如下：

①确认收入

借：预收账款 133200

贷：主营业务收入 120000

应交税费——应交增值税（销项税额）13200

②抵减销项税额

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）3300

贷：应交税费——营改增待抵减的销项税额 3300

注：扣除土地价款=（12÷36）×9.99=3.33亿元

营改增抵减的销项税额=3.33÷1.11×11%=0.33亿元

③抵减预交的增值税

借：应交税费——未交增值税 3600

贷：应交税费——预交增值税 3600

作者：段 晖 吴晓峰   作者单位：湖北省鄂州市地税局

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